Préface
p. 21-24
Texte intégral
1Ceux qui liront ce dictionnaire de comptabilité des entreprises s’apercevront rapidement que, s’il est historique, il est aussi analytique et critique. Il devait d’ailleurs s’appeler Dictionnaire Historique, Analytique et Critique de comptabilité des entreprises mais, pour des raisons éditoriales, ce premier titre, un peu long, a dû être réduit.
2Revenons dans cette préface sur les quatre caractéristiques originales et originelles de cet ouvrage : c’est un dictionnaire de comptabilités des entreprises, c’est un dictionnaire historique, c’est un dictionnaire analytique, c’est un dictionnaire critique.
Un dictionnaire de comptabilité des entreprises…
3Pourquoi se focaliser sur la comptabilité des entreprises alors que la comptabilité revêt et a toujours revêtu des formes multiples ?
4Considérée comme pratique, elle se développe en effet dans des organisations très variées et se voit assigner des objectifs extrêmement divers, en relation avec les objectifs et les modes de gestion et de gouvernance spécifiques de ces organisations. Selon les organisations où elle se développe, outre la comptabilité des entreprises (qui d’ailleurs se subdivise en comptabilité générale et comptabilité de gestion, et qui connaît des variantes sectorielles), on distingue la comptabilité nationale, la comptabilité de l’État, la comptabilité des collectivités locales, la comptabilité des associations… Chacune de ces comptabilités a des spécificités liées aux caractéristiques propres des organisations qui les mettent en œuvre.
5La comptabilité est donc multiple dans ses manifestations organisationnelles : il n’y a pas une mais des comptabilitéS. Mais si d’un type d’organisation à l’autre, la comptabilité revêt des formes et des modalités variées, la comptabilité des entreprises devient aujourd’hui une référence, voire un modèle, pour de nombreuses organisations privées et publiques. Ainsi, de plus en plus d’États se dotent de comptabilités apparentées à celle des entreprises et établissent, comme le font les entreprises, un bilan et un compte de résultat. C’est ce qu’a fait en particulier la France à la suite de cette fameuse Loi organique relative aux lois de finances (LOLF) votée en 2001 par le Parlement : alors que la comptabilité publique française avait jusqu’ici pour principale fonction le suivi et le contrôle de l’exécution du budget de l’État (d’où son qualificatif « budgétaire »), le nouveau dispositif comptable prévu par la LOLF a pour fonction de donner une image fidèle du patrimoine et de la situation financière de ce dernier, ce qui implique la présentation par l’État d’un bilan et d’un compte de résultat.
6Cette colonisation par la comptabilité des entreprises d’organisations qui n’en sont pas n’est pas sans conséquences sur la façon dont elles sont pilotées et gérées car, d’une certaine façon, l’outil contient son mode d’emploi et influence de façon invisible ceux qui l’utilisent (Berry 1983). En ce qui concerne la France, la mise en œuvre de la LOLF et le transfert vers l’État d’éléments de la comptabilité des entreprises annonce semble-t-il un nouveau management public dont les objectifs (et les valeurs) s’apparentent à ceux du management privé. Que signifie un tel transfert au regard des fonctions traditionnelles de l’État ? N’est-ce pas, comme le suggère le titre d’un ouvrage récent (Eyraud 2013), mettre « Le capitalisme au cœur de l’État » ?
7On comprend que ce phénomène de colonisation, et ses conséquences, justifie en lui-même un examen privilégié et particulier (historique, analytique et critique) de la comptabilité des entreprises. On le comprend d’autant mieux qu’elle a été longtemps considérée, et l’est peut-être encore, comme une pure technique, d’une neutralité axiologique absolue, sans aucune responsabilité dans les désordres du monde et vouée à l’immunité sociale (ou, pour reprendre une métaphore usée, elle ne serait qu’un simple thermomètre).
Un dictionnaire historique…
8Il ne peut en être autrement car la comptabilité des entreprises contemporaines vient de loin, on la fait remonter à la fin du Moyen Âge, et l’on ne peut comprendre son état présent sans en faire l’histoire, une histoire étroitement liée on le sait à celle du capitalisme.
9« Le capitalisme et la comptabilité en partie double ne peuvent absolument pas être dissociés ; ils se comportent l’un vis-à-vis de l’autre comme la forme et le contenu » disait en 1928 l’économiste et historien allemand Werner Sombart dans « Le capitalisme moderne ». La thèse a fait débat parmi les historiens mais il est vrai que la comptabilité a évolué au cours du temps en étroite relation avec les transformations du capitalisme, s’adaptant successivement au capitalisme commercial, au capitalisme industriel et, aujourd’hui, au capitalisme de marchés financiers.
10La comptabilité moderne, dite en partie double, a participé, à la fin du Moyen Âge à la naissance du capitalisme commercial en fournissant aux marchands italiens, vénitiens et génois, l’instrument dont ils avaient besoin pour contrôler leurs agents et mesurer le résultat de leurs expéditions maritimes.
11À partir du XVIIIe siècle, elle va évoluer en relation avec l’émergence du capitalisme industriel. La confection systématique d’un compte de résultat et d’un bilan permettra aux entrepreneurs capitalistes de suivre l’évolution de la fortune qu’ils ont investie dans leur entreprise, désignée au bilan sous le vocable de capitaux propres, et de traiter avec leurs partenaires financiers privilégiés, les banques.
12À la fin du XXe siècle, elle poursuivra son évolution en lien avec l’avènement de la mondialisation du capitalisme de marchés financiers. La conception et le contenu du bilan et du compte de résultat vont de nouveau évoluer en relation avec les besoins d’information (supposés) des investisseurs opérant sur les grands marchés financiers.
13La comptabilité contemporaine garde des traces de ces adaptations successives au capitalisme ; si fait que, considérée d’un point de vue théorique, et malgré des tentatives récentes pour la doter d’un cadre conceptuel cohérent, elle est un millefeuille de principes et de concepts créés à des époques et dans des contextes différents. Et elle est incompréhensible sans un retour historique (et géographique) sur elle-même.
Un dictionnaire analytique…
14Les objets comptables, entendons ses principes et ses concepts, ne sont pas comptables. Ce sont des concepts et des principes syncrétiques, à la fois juridiques et économiques. Ce qui implique par conséquent l’analyse des relations que la comptabilité entretient avec le droit et l’économie, et aussi avec d’autres disciplines comme la finance ou la fiscalité.
15Parce qu’elle est un instrument de rendu de compte et de preuve, elle a toujours entretenu des liens étroits avec le droit. Mais, ainsi qu’on l’a dit (Garnier, 1947), elle n’est pas que « l’algèbre du droit », elle est aussi « méthode d’observation des sciences économiques » et, surtout, méthode d’observation de l’entreprise. Pour observer celle-ci, d’une certaine façon, elle la construit, à coup de conventions qu’il convient d’analyser pour en saisir la portée.
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16Mais elle n’est pas non plus qu’un instrument d’observation au service des sciences économiques, une technique en quelque sorte ancillaire, elle est aussi un instrument d’aide à la décision. Elle joue en effet le rôle de cadre cognitif (et éthique) pour toutes les parties concernées peu ou prou par les activités de l’entreprise et ce cadre cognitif leur sert à prendre leurs décisions par rapport à elle. Elle est donc amenée à faciliter l’application des critères de décision de ces parties, au moins de certaines d’entre elles. Ainsi, les normes internationales, parce qu’elles sont conçues pour aider les investisseurs à prendre leurs décisions, privilégient une nouvelle notion de résultat (ou comprehensive income) composée non seulement du résultat réalisé par l’entreprise grâce à son activité mais aussi des plus ou moins-values liées à sa détention d’actifs et de passifs financiers ; ce qui témoigne d’ailleurs de l’irruption de la finance de marché en comptabilité.
17En bref, osons l’oxymore, la discipline comptable est une interdiscipline, ce qui mérite évidemment une analyse interne en profondeur.
Un dictionnaire critique…
18La critique de la comptabilité ne peut cependant se borner à être analytique et interne, elle doit être aussi organisationnelle et sociale, et donc externe. La comptabilité ne se développe pas dans un vide organisationnel et social, elle se développe dans un contexte avec lequel elle interagit, qui la façonne et qu’elle façonne.
19Ce qui amène naturellement à s’interroger sur le rôle que, par-delà les objectifs qui lui sont assignés, elle joue dans ce contexte. Ainsi faut-il s’interroger sur ceux qu’elle sert et sur les usages qui en sont faits. Ainsi faut-il s’interroger sur son rôle dans les « affaires » qui jalonnent l’histoire du capitalisme et, indirectement, sur les valeurs qu’elle véhicule. Ainsi faut-il s’interroger à la suite de la crise de 2008 sur le rôle qu’ont joué les normes internationales : l’ont-elles, comme certains le prétendent, amplifiée ? Ainsi, encore faut-il s’interroger sur les conséquences potentielles de la colonisation, que nous avons évoquée plus haut, par la comptabilité des entreprises d’organisations très différentes de celle-ci.
20Tenter de répondre à de telles questions, c’est faire œuvre critique au meilleur sens du terme, une œuvre utile car c’est en la questionnant sans cesse et en la faisant sortir de ses retranchements techniques que l’ont fait avancer la comptabilité ; ce dictionnaire a donc aussi, outre son intérêt pour la connaissance, une utilité pratique.
21C’est en définitive à une véritable enquête sur la comptabilité des entreprises que nous convient les initiateurs de cet ouvrage. Cette enquête ne pouvait être qu’historique, analytique et critique. Cela va de soi mais, comme on dit, « cela va mieux en le disant ». Ainsi conçue, cette enquête est propre à renouveler la vision souvent désuète et poussiéreuse que l’on a encore trop souvent de la comptabilité. En passant de façon aléatoire d’une entrée à l’autre, l’utilisateur de ce dictionnaire découvrira un phénomène total avec des dimensions historiques, juridiques, sociales, économiques et politiques, le phénomène comptable.
Auteur
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Bernard Colasse
Professeur à l’Université Paris-Dauphine, Membre de Dauphine-Recherches en Management (DRM), UMR CNRS
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